所謂的“建筑企業(yè)差額征稅”是指當(dāng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的建筑企業(yè)承包方發(fā)生專業(yè)分包或勞務(wù)分包包的情況下，允許承包方銷售額扣除分包額作為銷售額計(jì)算增值稅。

根據(jù)財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文件的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征稅允許抵扣的稅額必須調(diào)減“工程施工”（溫馨提示：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“工程施工”會(huì)計(jì)科目改為“合同履約成本——工程施工”）。因此，為了規(guī)避和防控稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)必須將差額征稅抵扣的稅額調(diào)減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

一、簡(jiǎn)易計(jì)稅使用的會(huì)計(jì)核算科目：簡(jiǎn)易計(jì)稅

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的規(guī)定，二級(jí)科目“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。因此，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)，其扣除分包額差額征收增值稅，應(yīng)繳納的增值稅額在“簡(jiǎn)易計(jì)稅”會(huì)計(jì)科目核算。

二、建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的賬務(wù)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)的規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。二級(jí)科目“預(yù)交增值稅”科目：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅

基于以上會(huì)計(jì)核算規(guī)定，建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)繳稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——合同成本

案例分析

建筑企業(yè)總分包差額征稅業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

（一）案情介紹

山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬(wàn)元(含增值稅）的工程項(xiàng)目，并把其中300萬(wàn)元(含增值稅）的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司（增值稅一般納稅人），工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬(wàn)元(含增值稅） 。假設(shè)該項(xiàng)目屬于甲供材工程項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元.請(qǐng)分析甲公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

（二）總包方甲公司的會(huì)計(jì)核算（單位為：萬(wàn)元）

1、完成合同成本時(shí)

借：合同履約成本—工程施工——合同成本 500

貸：原材料等　500

2、收到總承包款

借：銀行存款 1000

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　970.87

應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 29.13

3、分包工程結(jié)算時(shí)

借：合同履約成本——工程施工——合同成本 300

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 300

4、全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——乙公司 300

貸：銀行存款 300

5、甲公司差額征稅調(diào)減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”成本的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 8.74

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——合同成本 8.74

6、甲公司確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 791.26

貸：合同履約成本——工程施工——合同成本 500

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 970.87

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 970.87

7、向項(xiàng)目所在地山西國(guó)稅局預(yù)繳稅款

=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬(wàn)元）的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅　20.38

貸：銀行存款 20.38

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　20.38

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅　20.38

（三）稅務(wù)處理：全額開票，差額計(jì)稅

發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬(wàn)元）。

建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開具采用差額計(jì)稅但全額開票，這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上填寫：稅額為29.12萬(wàn)元[1000÷（1+3%）×3%]；銷售金額為：970.88萬(wàn)元（1000-29.12）

案例分析

建筑勞務(wù)公司與班組長(zhǎng)簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包合同的發(fā)票開具、賬務(wù)處理和稅務(wù)處理

（一）案情介紹

勞務(wù)公司承包了某項(xiàng)勞務(wù)分包工程，合同值為1000萬(wàn)元(含增值稅）的工程項(xiàng)目，并把其中300萬(wàn)元(含增值稅）的部分專業(yè)作業(yè)勞務(wù)項(xiàng)目分包給班組長(zhǎng)李明，工程勞務(wù)完工后，該工程勞務(wù)項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬(wàn)元(含增值稅） 。該勞務(wù)公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)征增值稅，向上游的發(fā)包方開具3%的增值稅專用發(fā)票，班組長(zhǎng)李明到工程勞務(wù)所在地代開增值稅發(fā)票免增值稅（根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)稅務(wù)總局2022年公告第15號(hào)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人免征增值稅），該勞務(wù)公司完成工程勞務(wù)累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元.請(qǐng)分析如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和進(jìn)行納稅申報(bào)和增值稅發(fā)票的開具？

（二）勞務(wù)公司的會(huì)計(jì)核算（單位為：萬(wàn)元）

1、完成合同成本的而會(huì)計(jì)核算

借：合同履約成本——合同成本 500

貸：原材料等 500

向上游發(fā)包方全額開具1000萬(wàn)元3%增值稅專用發(fā)票，并收到工程勞務(wù)總承包款1000萬(wàn)元時(shí)的會(huì)計(jì)核算：

借：銀行存款 1000

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 970.87

應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 29.13【1000÷（1+3%）×3%】

2、專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包款結(jié)算

借：合同履約成本——專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包成本300

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 300

全額支付班組長(zhǎng)專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包工程款并取得班組長(zhǎng)在工程所在地代開的免增值稅普通發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——班組長(zhǎng)李明 300（含了班組長(zhǎng)代開增值稅時(shí)繳納的增值稅）

貸：銀行存款 300

同時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 8.74【300÷（1+3%）×3%】

貸 ：其他收益——差額抵扣班組長(zhǎng)的增值稅額8.74【300÷（1+3%）×3%

建筑勞務(wù)公司完工后，確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用。

3、預(yù)繳增值稅的財(cái)務(wù)處理

建筑勞務(wù)公司在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局差額預(yù)繳增值稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.39的會(huì)計(jì)核算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 20.39

貸：銀行存款20.39

建筑勞務(wù)公司月末將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 20.39

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅 20.39

4、已完工程收入、成本的結(jié)轉(zhuǎn)

按照履約進(jìn)度法中的成本法確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)核算：

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 970.87

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 970.87

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　800

貸：合同履約成本——合同成本 800

建筑勞務(wù)公司的稅前利潤(rùn)=970.87-800+8.74=179.61